2013企业所得税练习题(答案)

企业所得税练习题 一、单选题 1.按照企业所得税法和实施条例规定,下列各项中哪个属于非居民企业的有( C )。

A 在黑龙江省工商局登记注册的企业 B 在美国注册但实际管理机构在哈尔滨的外资独资企业 C 在美国注册的企业设在苏州的办事处 D 在黑龙江省注册但在中东开展工程承包的企业 2.某大型工业企业 2012 年 3 月 1 日,以经营租赁方式租入固定资产使用,租期 1 年,一次 性交付租金 12 万元;6 月 1 日以融资租赁方式租入机械设备一台,租期 2 年,当年支付租 金 15 万元。

公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为( A )万元。

A、10 B、12 C、15 D、27 3.2012 年度,某企业财务资料显示,2012 年开具增值税专用发票取得收入 2000 万元,另外 从事运输服务,收入 220 万元。

收入对应的销售成本和运输成本合计为 1550 万元,期间费 用、税金及附加为 200 万元,营业外支出 100(其中 90 万为公益性捐赠支出),上年度企 业经税务机关核定的亏损为 30 万元。

企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为( C )万元。

A.90 B.40.8 C.44.4 D.23.4 [解析]:会计利润=2000+220-1550-200-100=370(万元) 捐赠扣除限额=370×12%=44.4(万元) 实际发生的公益性捐赠支出 90 万元,根据限额扣除。

4.某企业 2012 年度境内所得应纳税所得额为 400 万元, 在全年已预缴税款 25 万元, 来源于 境外某国税前所得 100 万元,境外实纳税款 20 万元,该企业当年汇算清缴应补(退)的税 款为( D )万元。

A.50 B.60 C.70 D.80 [解析]:该企业汇总纳税应纳税额=(400+100)×25%=125(万元) 境外已纳税款扣除限额=125×100÷(400+100)= 25(万元),境外实纳税额 20 万元, 可全额扣除。

境内已预缴 25 万元,则汇总纳税应纳所得税额=125-20-25=80(万元)。

5.某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房,由于自有资金不足 2012 年 1 月 1 日向银行借 入长期借款 1 笔,金额 3000 万元,贷款年利率是 4.2%,2012 年 4 月 1 日该厂房开始建设, 12 月 31 日房屋交付使用,则 2012 年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是(D) 万元。

A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5 [解析]:企业为购置、建造固定资产发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的 借款费用,应予以资本化,作为资本性支出计入有关资产的成本。

厂房建造前发生的借款利 息可以在税前直接扣除,可以扣除的借款费用=3000×4.2%÷12×3=31.5(万元)。

6. 下列情况属于外部移送资产,需缴纳企业所得税的有( A ) 。

A.用于职工奖励或福利 B.将资产在总机构及其分支机构之间转移 C.改变资产形状、结构或性能 D.将资产用于生产、制造、加工另一产品答案: 7. 某公司 2012 年度实现会计利润总额 30 万元。

经某注册税务师审核,“财务费用”账户

图1

中列支有两笔利息费用:向银行借入生产用资金 100 万元,借用期限 6 个月,支付借款利息 3 万元;经过批准向本企业职工借入生产用资金 80 万元,借用期限 9 个月,支付借款利息 4 万元。

该公司 2012 年度的应纳税所得额为( D )万元。

A.20 B.30 C.31 D.30.4 [解析]:银行的利率=(3×2)÷100=6%;可以税前扣除的职工借款利息=80×6%÷12×9 =3.6(万元) ;超标准=4-3.6=0.4(万元) ;应纳税所得额=30+0.4=30.4(万元) 8.某企业 2012 年销售收入 1000 万元,年实际发生业务招待费 10 万元,该企业当可在所得 税前列支的业务招待费金额是( B )万元? A.5 B.6 C.8 D.10 [解析]:发生额 6 折:10×60%=6(万元) ;限度:1000×5‰=5(万元) 。

两数据比大小后择其小者:其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是 5 万元 9.某居民企业 2012 年实际支出的工资、薪金总额为 150 万元,福利费本期发生 30 万元,拨 缴的工会经费 3 万元,已经取得工会拨缴收据,实际发生职工教育经费 4.50 万元,该企业 在计算 2012 年应纳税所得额时,应调整的应纳税所得额为( C )万元。

A.0 B.7.75 C.9.75 D.35.50 【解析】福利费扣除限额为 150×14%=21(万元),实际发生 30 万元,准予扣除 21 万元 工会经费扣除限额=150×2%=3(万元),实际发生 3 万元,可以据实扣除 职工教育经费扣除限额=150×2.5%=3.75(万元),实际发生 4.50 万元,准予扣除 3.75 万元。

调增应纳税所得额=(30-21)+(4.50-3.75)=9.75(万元) 10.2012 年某企业当年实现自产货物销售收入 500 万元,当年发生计入销售费用中的广告费 60 万元,企业上年还有 35 万元的广告费没有在税前扣除,企业当年可以税前扣除的广告费 是多少( C )万元。

A.15 B.60 C.75 D.95 【解析】 企业当年的广告费扣除标准为不超过当年销售(营业)收入的 15%,超过部分可 以结转以后年度扣除。

当年准予扣除的广告费=500×15%=75(万元),因此当年发生的 60 万元可以全部扣除,同 时, 还可以扣除上年结转的 35 万元中的 15 万元, 即企业当年可以扣除的广告费是 75 万元。

上年剩余的 20 万元留待以后年度结转扣除。

11.某企业 2012 年销售货物收入 1500 万元,出租房屋收入 500 万元,转让房屋收入 300 万 元。

当年实际发生业务招待费 20 万元,该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为 ( A ) 万元。

A.10 B.12 C.15 D.20 【解析】 企业所得税法规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费,按照发生额 的 60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5‰。

20×60%=12(万元),(1500 +500)×5‰=10(万元),两者相比择其小者,即当年可在所得税前列支的业务招待费金 额为 10 万元。

12.某软件开发公司(被认定为重点扶持的高新技术企业)2011 年经税务机关核定的亏损额 为 30 万元,2012 年度取得生产经营收入 600 万元,业务招待费实际发生 6 万元,其他应扣

图2

除的成本、 费用、 税金等合计 300 万元 (其中, 研发费用 60 万) 下列说法正确的是 。

( A ) 。

A.该企业可以扣除的业务招待费是 3 万元 B.该企业 2012 年适用 20%的优惠税率 C.2011 年的亏损不得用 2012 年的所得弥补 D.应纳所得税额是 41.34 万元 【解析】 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费,按照发生额的 60%扣除,但最高 不得超过当年销售(营业)收入的 5‰。

扣除限额=600×5‰=3(万元),6×60%=3.6 (万元),大于 3 万元,所以可以扣除的业务招待费是 3 万元; 应纳税所得额=600-3-300-30-60×50%=237 万元) 高新技术企业适用税率是 15%, ( , 应纳所得税=237×15%=35.55(万元)。

13.某国有企业 2012 年境内所得 1200 万元,境外所得(均为税后所得)有三笔,其中来自 甲国有两笔所得,分别为 120 万元和 51 万元,税率分别为 40%和 15%,来自乙国所得 42.5 万元,已纳税 7.5 万元(甲国、乙国均与我国签订了避免重复征税的税收协定) 。

则 2012 年该国有企业应纳所得税( B )万元。

A.300 B.305 C.308 D.316 【解析】 应该将来自一个国家的所得合并一起抵免。

甲国所得按我国税法规定应纳税额=[120÷(1-40%)+51÷(1-15%)]×25%=65(万 元);在甲国已纳税额=120÷(1-40%)×40%+51÷(1-15%)×15%=89(万元), 不用补税。

乙国所得按我国税法规定应纳税额=(42.5+7.5)×25%=12.5,应补税额=12.5-7.5 =5(万元) 2012 年该国有企业应纳所得税=1200×25%+5=305(万元) 二、多选题 1.企业缴纳的下列保险金可以在税前直接扣除的有( AD)。

A.为特殊工种的职工支付的人身安全保险费 B.为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用 C.为投资者或者职工支付的商业保险费 D.企业为投资者支付的补充养老保险 [解析]:选项 B 是不正确,因为董事长的夫人不属于是企业的职工,为其缴纳的社会保险费 属于是与本企业的收入没有关系的支出,所以不得在税前扣除;选项 C 不正确,因为企业为 投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。

2.根据企业所得税法的规定, 在计算企业所得税应纳税所得额时, 下列项目不得在企业所得 税税前扣除的有(BC)。

A.外购货物管理不善发生的损失 B.违反法律被司法部门处以的罚金 C.非广告性质的赞助支出 D.银行按规定加收的罚息 [解析]:纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金,不得扣除;纳税人逾 期归还银行贷款,银行按规定加收的罚息,不属于行政性罚款,允许在税前扣除。

3.下列各项中,属于企业所得税征收税范围的有( ABD ) A、居民企业来源于境外的所得 B、设立机构、场所的非居民企业,其机构、场所来源于中国境内的所得

图3

C、未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得 D、居民企业来源于中国境内的所得 4.根据企业所得税的规定,以下适用 25%税率的是( AB ) A、在中国境内的居民企业 B、在中国境内设有机构场所,且所得与其机构、场所有关联的非居民企业 C、在中国境内设有机构场所,但所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业 D、在中国境内未设立机构场所的非居民企业 5.纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有( ABC ) A、将货物用于投资 B、将商品用于捐赠 C、将产品用于集体福利 D、将产品用于在建工程 三、计算题 1.某境内居民企业 2011 年发生下列业务: (1)销售产品收入 2000 万元; (2)接受捐赠材料一批,取得赠出方开具的增值税专用发票,注明价款 10 万元,增值 税 1.7 万元;企业找一运输公司将该批材料运回企业,支付运杂费 0.3 万元; (3)转让一项商标所有权,取得营业外收入 60 万元; (4)收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费,取得其他业务收入 10 万元; (5)取得国债利息 2 万元;直接投资境内另一居民企业,分得红利 50 万元; (6)全年销售成本 1000 万元;销售税金及附加 100 万元; (7)全年销售费用 500 万元,含广告费 400 万元;全年管理费用 205 万元,含业务招 待费 80 万元;全年财务费用 45 万元; (8)全年营业外支出 40 万元,含通过政府部门对灾区捐款 20 万元;直接对私立小学 捐款 10 万元;违反政府规定被工商局罚款 2 万元; 其他资料:①企业当年发生新技术研究开发费,单独归集记账发生额 80 万元,尚未计 入期间费用和损益;②企业当年购置并实际使用节能节水设备一台,取得并认证了增值税 专用发票,注明价款 90 万元,增值税 15.3 万元,已按照规定入账并计提了折旧。

要求计算: (1)该企业的会计利润总额; (2)该企业对收入的纳税调整额; (3)该企业对广告费用的纳税调整额; (4)该企业对业务招待费的纳税调整额; (5)该企业对营业外支出的纳税调整额; (6)该企业当年的应纳税所得额; (7)该企业应纳的所得税额。

【答案及解析】 (1)该企业的会计利润总额 企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7(万元) (2)该企业对收入的纳税调整额 52 万元 2 万国债利息以及 50 万境内居民企业分回的红利属于免税收入。

(3)该企业对广告费用的纳税调整额 以销售营业收入(2000+10)万元为基数,不能包括营业外收入。

图4

广告费限额=(2000+10)×15%=301.5 万元;广告费超支 400-301.5=98.5(万元) 调增应纳税所得额 98.5 万元。

(4)该企业对招待费的纳税调整额 招待费限额计算:①80×60%=48(万元) ;②(2000+10)×5‰=10.05(万元) 招待费限额为 10.05 万元,超支 69.95 万元。

(5)该企业对营业外支出的纳税调整额 捐赠限额=163.7×12%=19.64(万元) 该企业 20 万元公益性捐赠可以扣除 19.64 万元, 超限额 0.36 万元; 直接对私立小学的 10 万元捐赠不得扣除;行政罚款 2 万元不得扣除。

对营业外支出的纳税调整额 12.36 万元。

(6)该企业应纳税所得额 研究开发费用可加扣 50% 该企业应纳税所得额=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80×50%=252.51(万元) (7)该企业应纳所得税额 因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣, 则可按照不含增值税设备价款的 10%抵免企业的应纳所得税额。

该企业应纳所得税额=252.51×25%-90×10%=63.13-9=54.13(万元) 。

2.某企业 2010 年来自境外 A 国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为 1 万元, 2011 年在我国境内所得 160 万元,来自 A 国分公司税后所得 20 万元,在 A 国已纳税所得 税 5 万元,其在我国汇总纳税多少所得税。

【答案及解析】 2011 年境内、外所得总额=160+20+5=185(万元) 境内、外总的应纳企业所得税税额=185×25%=46.25(万元) 2011 年 A 国所得税扣除限额=46.25×(20+5)/185=6.25(万元) 在 A 国已纳所得税税额 5 万元小于 A 国扣除限额,由于 6.25-5=1.25(万元) ,上年度 超过扣除限额的部分,可以全部在本年扣除。

在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25(万元) 3. 某县塑料制品厂(增值税一般纳税人)2011 年经营情况如下: 全年销售(营业)收入 2500 万元;销售(营业)成本 1600 万元;营业税金及附加 15 万元; 销售费用 400 万元(含广告费 380 万元) ;管理费用 280 万元(含业务招待费 25 万元) ;财 务费用 20 万元 (含向非关联企业借款 200 万元 9 个月的利息支出 15 万元, 金融企业同期同 类贷款年利率 6%) ;投资收益 11 万元(含国债利息收入 1 万元和对境内居民企业 2 年的投 资分红 10 万元) ;营业外支出 7 万元(含购销合同违约金 3 万元;法院诉讼费 1 万元;涉税 违章罚款 2 万元,税收滞纳金 1 万元) 。

年终聘请会计师事务所进行所得税汇算时发现: (1)该企业于 9 月将一批自产塑料制品用于职工福利,该批塑料制品成本 6 万元,同类不 含增值税销售价格 10 万元,该企业账务处理为: 借:应付职工薪酬 6 万元 贷:产成品 6 万元 (2)该企业招聘员工中有 3 个残疾人员,企业实际支付 3 名残疾职工工资共计 5.4 万元, 该项支出在管理费用账户已据实记录。

假定该企业规定所有固定资产使用期限为 10 年且均不留残值,根据上述资料,要求计算下

图5

列问题(单位为万元,保留 2 位小数) : (1)该企业应补缴的增值税; (2)该企业应补缴的城建税和教育费附加; (3)填写企业所得税计算表并列出如下计算过程: ①该企业广告费用的调整金额; ②该企业业务招待费的调整金额; ③该企业财务费用的调整金额; ④该企业投资收益的调整金额; ⑤该企业营业外支出的调整金额; ⑥该企业支付的残疾人员工资调整金额; ⑦该企业应纳税所得额; ⑧该企业应纳的企业所得税。

【答案及解析】 (1)该企业应补缴的增值税 1.7 万元 10×17%=1.7(万元) (2)该企业应补缴的城建税和教育费附加 0.14 万元 1.7×(5%+3%)=0.14(万元) (3)企业所得税计算表 类别 1 2 3 4 5 利润总额的计算 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 纳税所得额计算 16 17 18 19 20 21 税额计算 22 23 行次 一、营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加:投资收益 二、营业利润 加:营业外收入 减:营业外支出 三、利润总额 加:纳税调整项目增加额 广告费及业务宣传费支出 业务招待费支出 利息支出 其他调增项目 减:纳税调整减少额 加计扣除 免税收入 四、应纳税所得额 税率 应纳税所得额 抵免所得税额 5.4 11 201.41 25% 50.35 3.5 12.45 6 3 7 192.86 项目 2510 1606 15.14 400 280 20 11 199.86 金额

图6

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